Налоговое резидентство: почему оно важнее гражданства

Налоговое резидентство — это не отметка в паспорте, а арифметика дней. Статус определяется тем, сколько дней человек фактически провёл в России за скользящий годовой период, и именно от него зависит ставка НДФЛ, перечень доходов, попадающих под российский налог, и доступ к вычетам. Гражданство здесь не участвует вообще: гражданин России, уехавший надолго, может оказаться нерезидентом, а иностранец, живущий в Москве, — резидентом. Для инвестора это означает, что один и тот же портфель при одном и том же результате даёт разную сумму налога — в зависимости от того, где физически находился владелец.

Считают дни, а не намерения

Определение дано в статье 207 НК РФ: резидентом признаётся физическое лицо, находившееся в России не менее установленного кодексом числа дней в течение скользящего годового периода. Ключевое слово — «находившееся». Ни место регистрации, ни наличие жилья, ни центр жизненных интересов (критерий, привычный по международной практике) в российской норме не используются. Доказательством служат отметки пограничного контроля, а при их отсутствии — любые документы, подтверждающие фактическое пребывание.

Кодекс отдельно оговаривает, что краткосрочные выезды на лечение или обучение установленной продолжительности статус не прерывают. Это исключение, а не правило: обычная долгая поездка дни пребывания не сохраняет.

Скользящий период и окончательный статус — не одно и то же

Здесь возникает путаница, которая стоит людям денег. Скользящий годовой период используется, когда статус нужно определить на конкретную дату — например, при выплате дохода в середине года. Но окончательный налоговый статус для НДФЛ фиксируется по итогам календарного года: год — это налоговый период. Значит, человек может получать выплаты как резидент, а к декабрю утратить статус — и наоборот.

Что меняется в портфеле

Различие проходит по нескольким линиям сразу.

Ставка. Для резидента база по операциям с ценными бумагами считается по правилам статьи 214.1 НК РФ, ставки — в статье 224 НК РФ; для нерезидента по большинству доходов от источников в России применяется отдельная, более высокая ставка, а по дивидендам российских компаний — своя. Конкретные значения площадка подставляет справочно: 13 %.

Состав доходов. Резидент отчитывается по доходам со всего мира, нерезидент — только по доходам от источников в России. Для владельца российских акций и ОФЗ эта разница незаметна, для владельца зарубежных бумаг — решающая.

Вычеты и сальдирование. Инвестиционные вычеты, вычет за долгосрочное владение, перенос убытков прошлых лет и взаимозачёт прибылей и убытков по разным инструментам — инструменты резидента. Нерезидент облагается, по сути, с поступления, без права уменьшить базу. Это тот случай, когда налог платится с суммы, а не с результата.

Брокер считает, но статус не подтверждает

Брокер выступает налоговым агентом: он удерживает налог с выплат, которые проходит через него, и делает это по тем данным, которые у него есть. Статус резидентства он не устанавливает — он исходит из сведений, предоставленных клиентом. Если сведения перестали соответствовать действительности, корректировать расчёт придётся самому: через декларацию по правилам статьи 228 НК РФ. Поэтому дивидендные выплаты стоит отслеживать по датам, а не по факту зачисления — календарь ближайших выплат есть в разделе дивидендов: {{dividend_calendar|limit=5}}.

С купонами по ОФЗ та же логика: налог меняет не купон, а то, что остаётся в руках, то есть фактическую доходность. Поэтому расчёт доходности и расчёт налога нужно держать рядом — подробнее о самом расчёте в материале о том, как считают доходность облигации.

Налог, уплаченный за рубежом

Статья 232 НК РФ предусматривает зачёт налога, уплаченного в другой стране, — но только когда с этой страной действует соглашение об избежании налогообложения одного и того же дохода и когда налогоплательщик подтвердил уплату документально. Часть положений ряда соглашений была приостановлена начиная с 2023 года, и состав действующих норм меняется, поэтому актуальный статус конкретного соглашения нужно проверять на момент расчёта, а не полагаться на память. Фактуры по каждому соглашению у площадки нет, и выдавать общее правило за конкретное здесь было бы неверно.

Зеркальный случай

Обратная сторона правила такая же простая: иностранный гражданин, проводящий в России большую часть дней периода, получает ставку и вычеты резидента, включая право на сальдирование. Паспорт при этом не спрашивают. Именно поэтому формулировка «налог для иностранцев» не имеет смысла — налог различает присутствие, а не подданство.

Порядок действий

Шаг 1 — восстановить фактическую картину дней за год по отметкам о пересечении границы, не по ощущениям.

Шаг 2 — сверить, какой статус был заявлен брокеру, и исправить его, если он устарел; расхождение всплывёт при перерасчёте.

Шаг 3 — посчитать налог по доходам отдельно: дивиденды, купоны, результат от продажи. Если статус за год менялся, пересчёт касается всего года.

Смежный, но другой сюжет — налог, который компания признаёт в отчётности до того, как заплатит: это Отложенное налоговое обязательство, см. словарную статью и общий словарь.